Quitter le système fiscal américain. – Finance Curation

Editeur: Mo Bell-Jacobs, J.D.

Après avoir planifié et exécuté une entrée dans le système fiscal des États-Unis, un (précédemment) pasU.S. Un contribuable peut être devenu un résident fiscal des États-Unis ou un citoyen du fait qu'il a acheté une carte verte ou une citoyenneté (voir Garcia, «Planification fiscale pour HauteRéseauValeur Individus immigrants aux États-Unis," Le conseiller fiscal (Avril 2016), et Garcia et Qian, «Planification fiscale pour un non-résident qui entre dans le système fiscal américain.," Le conseiller fiscal (Avril 2017). Cependant, ex pasU.S. les contribuables peuvent souhaiter devenir pasU.S. Encore une fois, nous devrions penser à une stratégie de sortie pour atténuer les conséquences fiscales inattendues et potentiellement coûteuses d’un retrait des États-Unis. États

La taxe de sortie américaine

En 2008, le Congrès a créé un "marquerunmarché«Régime d’impôt à la sortie prévu à l’article 877A, promulgué dans le cadre de la loi sur l’impôt sur le revenu et sur le revenu Heroes (HEART) de 2008, P.L. 110245.Deuxième. Le 877A impose généralement une taxe aux expatriés en prévoyant que toutes les propriétés d’un expatrié couvert sont considérées comme vendues le jour précédant la date de l’expatriation à leur JVM. Tout gain résultant de la vente considérée constitue un revenu dans la mesure où le gain dépasse un l'inflationindexé montant du seuil de revenu, qui était de 713 000 $ pour 2018 (Rev. Proc. 201758), pour l'exercice considéré vente

Définitions

Avant de continuer, plusieurs définitions importantes sont utiles pour examiner les stratégies de sortie. Le terme "expatrié" désigne (1) tout citoyen des États-Unis qui renonce à sa citoyenneté et (2) tout citoyen longterme Un résident des États-Unis qui n'est plus un résident permanent légal des États-Unis (art. 877A (g) (2)). longterme résident est une personne qui est un résident permanent légal (c.-à-d. un titulaire de carte verte) des États-Unis au moins huit années d'imposition au cours de la période d'imposition de 15 ans se terminant avec l'année d'imposition qui comprend la date d'expatriation (Sec. 877A (g) (5)).

Le terme "expatrié couvert" désigne un expatrié qui (1) a une obligation annuelle nette d'imposition nette sur les cinq années d'imposition se terminant avant la date d'expatriation qui dépasse un montant spécifique qui est ajusté pour tenir compte de l'inflation (165 000 dollars en 2018). . 201758)) (la "preuve de la responsabilité fiscale"); (2) a une valeur nette de 2 millions de dollars ou plus à la date d'expatriation (le "réseaule courage preuve), ou (3) ne certifie pas, sous peine de parjure, le respect de toutes les obligations fiscales fédérales américaines pour les cinq années d'imposition précédant l'année d'imposition qui comprend la date d'expatriation, notamment. , l’obligation de présenter l’impôt sur le revenu, l’impôt sur l’emploi, l’impôt sur les donations et les déclarations de renseignements, s’il ya lieu, et l’obligation de payer tous les passifs, intérêts et sanctions fiscales correspondantes (la "preuve de certification") g) (1) (A)).

Des exceptions s'appliquent pour déterminer si l'on est considéré comme un expatrié couvert. En particulier, un expatrié ne rencontrera pas le taxela responsabilité test ou la réseaule courage vérifier si (1) l'expatrié est devenu, à la naissance, un citoyen américain et un citoyen d'un autre pays et, à la date de l'expatriation, continue d'être un citoyen de cet autre pays et est soumis à l'impôt en tant que résident de ce dernier, et été un résident des États-Unis depuis au plus 10 exercices au cours de l’exercice précédent. 15taxeannée la période se terminant avec l'année fiscale au cours de laquelle la date d'expatriation est indiquée, ou (2) l'expatrié renonce à la citoyenneté américaine avant l'âge de 18 ans et demi et a été résident des États-Unis. UU pour pas plus de 10 exercices avant la date de démission (art. 877A (g) (1) (B)).

La "date d'expatriation" est la date à laquelle une personne renonce à la citoyenneté américaine ou, dans le cas d'un longterme résident des États-Unis, la date à laquelle la personne cesse d'être un résident permanent légal des États-Unis (art. 877A (g) (3)).

Le calcul de la taxe de sortie.

Une personne non exemptée en vertu de la doublecitoyen ou la disposition de 18 ans et demi devra dresser un inventaire de ses actifs (en plus de déterminer si le taxela responsabilité l’essai est terminé) afin d’évaluer l’exposition aux taxes de sortie. Aux fins de la taxe de sortie, les biens de l'expatrié garanti sont ceux qui seraient assujettis à l'impôt dans le cadre de son patrimoine brut aux fins de l'impôt sur les successions, et sont généralement évalués de la même manière que s'il J'étais mort la veille. Date d’expatriation en tant que citoyen ou résident des États-Unis (préavis 200985).

En outre, le bien comprend également l’intérêt bénéficiaire d’une personne dans une fiducie qui: pas font partie de votre succession (avis 200985, §3 (A), citant un avis 9719, §3). Cette inclusion s'applique uniquement à une fiducie constituant dans laquelle l'expatrié couvert (1) est traité comme le propriétaire de la fiducie et (2) a un intérêt bénéficiaire, tel qu'une fiducie révocable. Autres communs immobilierplanification les véhicules tels que les fiducies de rente conservées par le constituant (GRAT) et les fiducies de résidence personnelle qualifiées (QPRT) seraient également saisis (J. Com. Tax, Explication technique de H.R. 6081 (JCX4408) à 43 (20 mai 2008)).

Aux fins du calcul de la taxe de sortie, le construitdans le gain (ou la perte) de chaque actif est calculé en soustrayant la base ajustée de l'actif de la juste valeur marchande (id.) de l'actif. NonU.S. Les résidents fiscaux qui sont devenus des résidents fiscaux américains doivent prendre en compte une règle spéciale. Aux fins de la détermination de la taxe de sortie uniquement, les biens qui ont été retenus par un étranger non-résident le jour où cette personne est devenue résidente des États-Unis auront à cette date une base non inférieure à la JVM du bien en question. cette date (art. 877A (h) (2)).

Cela dit, l’IRS et le Trésor ont indiqué leur intention d’exercer leur pouvoir réglementaire pour exclure cette possibilité. pastopdansbase Pour gouverner les intérêts de l'immobilier des États-Unis dans le sens de la sec. 897 (c) et les biens utilisés ou conservés pour être utilisés dans le cadre de l'exercice d'un commerce ou d'une entreprise aux États-Unis (Avis 200985). Toutefois, si avant de devenir résident des États-Unis, l'étranger non-résident était un résident d'un pays avec lequel les États-Unis avaient signé une convention fiscale et si cet étranger avait des biens utilisés ou entretenus à utiliser en relation avec le comportement. d'une entreprise ou d'une entreprise aux États-Unis qui n'a pas été exercée par l'intermédiaire d'un établissement stable aux États-Unis en vertu de la convention fiscale de ce pays et des États-Unis, ce bien est alors admissible à pastop selon la JVM autorisée par le par. 877A (h) (2) (id).

Actifs exonérés

Il existe des exceptions aux règles de calcul du bénéfice précédentes pour des actifs spécifiques. le jugéla vente la notion ne s'applique à aucun (1) élément de rémunération différée; (2) spécifié taxedifféré compte; et (3) un intérêt dans une fiducie non contribuable (article 877A (c)).

Un élément de rémunération différée comprend généralement tout intérêt dans un plan ou arrangement décrit à l’article 219 (g) (5), qui couvre les éléments suivants: (1) un plan décrit à l’article 401 (a) qui comprend une fiducie exonérés d'impôt conformément à l'article 501 (a); (2) un plan de rente décrit à la section 403 (a); (3) une seconde Plan 457; (4) un contrat de rente en vertu de l'art. 403 (b); (5) une pension d'employé simplifiée en vertu de l'article 408 (k); (6) tout compte de retrait simple en vertu de l'article 408 (p); et (7) une fiducie décrite à l’article 501 (c) (18). Un élément de rémunération différée comprend également tout intérêt dans un régime de retraite étranger, un régime de retraite ou un programme similaire, ainsi que tout droit juridiquement contraignant à la date d'expatriation à une rémunération qui n'a pas été reçue de manière réelle ou implicite à la date de l’expatriation ou avant, mais qui est payable à l’expatrié couvert ou au nom de celui-ci, à compter de la date d’expatriation (art. 877A b) 7)). Ceci est destiné à inclure la rémunération différée non qualifiée en vertu de l’article 404 (a) (5), efficaceplacé droits d’appréciation des actions, conventions d’achat fantômes, efficaceplacé des unités d’actions restreintes, une promesse non financée et aucune garantie de verser de l’argent ou une autre indemnité à l’avenir, et une participation dans une fiducie décrite aux alinéas 402 (b) (1) ou (4) (Avis 200985, §5 (B) (4)). Enfin, il est également exclu du jugéla vente les régimes sont les options pour les actions légales et non statutaires, les actions et autres actifs, valeursplacé droits d'appréciation des actions, et valeursplacé unités d'actions restreintes, dans la mesure où elles ont été prises en compte dans la section. 83 s'ils ont acquis ou une Sec. 83 (b) le choix et les exigences supplémentaires décrits à la section 5 (b) (1) de la notification sont effectués 200985 ils sont satisfait

Spécifié taxedifféré Les comptes comprennent les comptes IRA (articles 408 (a) et 408 (b)), les articles 529, les comptes d’épargne Coverdell (articles 530), les comptes d’épargne santé (articles 223) et les comptes d’épargne médicale Archer. (Article 220) (article 877A (e) (2)).

Le troisième actif spécifiquement exclu de la jugéla vente Le schéma est un intérêt dans une fiducie non-donateur. Sauf si un choix est fait, au lieu de la norme. marquerunmarché régime, sec. 877A prend essentiellement un Attendreetregarder approche fiscale des fiducies non-contribuables. L’impôt est prélevé lorsque les distributions sont versées à un expatrié garanti; à ce moment-là, le fiduciaire d’une fiducie non donatrice doit retenir 30% de la partie imposable de la distribution (art. 877A (f) (1) (A )). Un expatrié couvert Vous pouvez choisir de quitter cette méthode et de ne pas utiliser le Attendreetregarder approche et accélérer la comptabilisation des revenus. Si ce choix est fait, on considère que l'expatrié couvert a reçu la valeur de sa participation dans la fiducie la veille de la date d'expatriation. A la suite de ce choix, "aucune distribution ultérieure de la fiducie à l'expatrié couvert ne sera soumise à une retenue à la source de 30%" (Avis 200985, §7 (D)).

Planification autour de la taxe de sortie.

Ces règles et exceptions offrent des opportunités de planification de sortie. L’étape la plus évidente de la planification de l’expatriation consiste à réduire les actifs en deçà du seuil de 2 millions de dollars afin que les expatriés couverts ne répondent pas aux exigences. réseaule courage test. Comme il n’existe pas de période rétroactive à prendre en compte, un expatrié potentiellement couvert peut utiliser la déduction de l’impôt sur le mariage sur les dons en faisant des dons illimités à un conjoint citoyen américain. UU (En supposant que vous ne serez pas expatrié) ou donnez jusqu’à 152 000 $ (le l'inflationéquilibré montant pour 2018 (Rev. Proc. 201758)) à un conjoint non citoyen avant le départ Date

Au lieu d'un don absolu, un expatrié peut créer et financer une fiducie d'expatriation irrévocable. Jeplacé, la confiance discrétionnaire américaine. UU Non-constituant en vertu de la législation d'une juridiction disposant d'une législation sur la protection des actifs. Parmi les autres considérations essentielles à la structuration de la fiducie, on peut citer l’exclusion de la classification en tant que fiducie constituant à des fins fiscales aux États-Unis. UU Selon Secs. 671-679 et renonciation à tout pouvoir de nomination limité et testamentaire conservé pour maintenir la position de non-inclusion de la fiducie d'expatriation marchandises

En outre, si l'expatrié est un bénéficiaire d'une fiducie et n'a pas l'intention de bénéficier de la fiducie, il peut tenter d'éliminer tout intérêt bénéficiaire qui serait inclus dans son calcul des actifs en faisant en sorte que le fiduciaire indique son intention de ne jamais le faire. faire une distribution au bénéficiaire

Les États-Unis ont-ils un droit de succession?

Le supplément à la taxe de sortie dont il est question ci-dessus est l'article 2801, ajouté conjointement avec l'article 877A. En résumé, sec. 2801 impose un patrimoineType Transfert des taxes aux destinataires de dons ou de legs. Mais contrairement aux impôts sur les successions et aux dons, qui sont prélevés sur le cédant, l’article 2801 impose un impôt aux citoyens ou aux résidents des États-Unis. UU Qu'ils reçoivent, directement ou indirectement, des cadeaux couverts ou des legs couverts (y compris les distributions de fiducies étrangères attribuables à des cadeaux couverts et des legs couverts) d'un expatrié couvert (tel que défini à la Section 877A (g) (1)). La taxe est égale à la valeur du don ou de l'héritage garanti multipliée par le taux d'imposition le plus élevé en vigueur à la date de réception (article 2801 (a)).

Sur le plan administratif, le bénéficiaire du transfert suppose qu'un donateur vivant est un expatrié couvert et a la responsabilité de déterminer si le cédant est un expatrié couvert (voir la section 28 de la règle de propriété.28017). Dans des circonstances limitées, l'IRS est autorisé à divulguer des informations pour aider un destinataire à prendre sa décision (id.). Tout don ou legs couvert doit être déclaré sur le formulaire 708 (non disponible pour le moment) (voir Annonce). 200957En pratique, lorsqu'un destinataire conclut raisonnablement qu'un don ou un legs n'est pas assujetti à l'article 2801, il peut envisager de déposer une forme de protection 708 (acte prop. 28).60111(b)). Il existe plusieurs exceptions au régime fiscal prévu à l’article 2801, principalement des dons ou des propriétés imposables qui ont été déclarés dans une déclaration d’impôt sur les dons soumis à temps, à condition que les impôts dus aient été payés à temps (article 2801 (e) (2)). )).

Commentaire de clôture

La planification fiscale est souvent un exercice critique et complexe. Ceux qui remplissent les conditions requises pour être expatriés couverts seraient prudents d’inclure une stratégie de sortie de leur revenu dans l’impôt américain. système

ÉditeurLes notes

Mo Bell-Jacobs est directeur de la taxe nationale de Washington pour RSM US LLP.

Pour plus d'informations sur cet article, contactez les auteurs à Rolando.Garcia@rsmus.com ou Angela.Qian@rsmus.com.

Sauf indication contraire, les contribuables sont membres de RSM US LLP ou sont associés à celui-ci.

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